2005年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（六）

　　第三節(jié)   非調(diào)整事項(xiàng)

　　一、非調(diào)整事項(xiàng)的概念

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。

　　以下是非調(diào)整事項(xiàng)的例子：

　?。ㄒ唬┌l(fā)行股票和債券；

　?。ǘ┵Y本公積轉(zhuǎn)增資本；

　?。ㄈ?duì)外巨額舉債；

　　（四）對(duì)外巨額投資；

　?。ㄎ澹┌l(fā)生巨額虧損；

　　（六）自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大虧損；

　?。ㄆ撸┩鈪R匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；

　?。ò耍┌l(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；

　?。ň牛?duì)外提供重大擔(dān)保；

　　（十）對(duì)外簽訂重大抵押合同；

　?。ㄊ唬┌l(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；

　　（十二）發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。

　　二、非調(diào)整事項(xiàng)的處理

　　企業(yè)應(yīng)就非調(diào)整事項(xiàng)，披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由。

　　第四節(jié)利潤(rùn)分配方案中的股利

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定的利潤(rùn)分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤(rùn)，下同），應(yīng)按如下方式進(jìn)行處理：

　?。?）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示：

　　（2）股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。

　　資產(chǎn)負(fù)債表至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。

　　第五節(jié)   持續(xù)經(jīng)營(yíng)

　　如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用，則企業(yè)不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表；同時(shí)，還應(yīng)披露如下內(nèi)容：

　?。?）不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)；

　?。?）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的原因；

　?。?）編制非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的基礎(chǔ)。

　　第十六章   財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆召Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法

　?。ǘ┱莆蘸喜?huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍

　　（三）掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露的內(nèi)容

　?。ㄋ模┦煜がF(xiàn)金流量的分類(lèi)

　　（五）熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容

　?。┦煜べY產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表和分部報(bào)表的內(nèi)容

　?。ㄆ撸┦煜し植繄?bào)表的編制范圍

　?。ò耍┦煜りP(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　?。ň牛┝私饫麧?rùn)分配表的內(nèi)容

　?。ㄊ┝私怅P(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式

　?。劭荚噧?nèi)容］

　　第一節(jié)    資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類(lèi)、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。

　?。ㄒ唬?年初數(shù)"的填列方法

　　"年初數(shù)"欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表"年初數(shù)"欄內(nèi)。

　?。ǘ?期末數(shù)"的填列方法

　　"期末數(shù)"是指某一會(huì)計(jì)期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目"期末數(shù)"的數(shù)據(jù)來(lái)源，可以通過(guò)以下幾種方式取得：

　　1直接根據(jù)總賬科目的余額填列；

　　2根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；

　　3根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；

　　4根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；

　　5根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。

　　第二節(jié)  利潤(rùn)表

　　一、利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式

　　利潤(rùn)表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

　　二、利潤(rùn)表的編制

　　（一）"本月數(shù)"欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編制月度報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類(lèi)賬戶的本月發(fā)生額分析填列；在編制中期報(bào)表中，應(yīng)將"本月數(shù)"欄改為"上年同期數(shù)"欄，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將"本月數(shù)"欄改為"上年數(shù)"欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的"上年數(shù)"欄。

　　"本年累計(jì)數(shù)"欄，反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

　?。ǘ﹫?bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列。

　　第三節(jié)   現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的概念

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

　　二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)

　　現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。

　　現(xiàn)金流量可以分為三類(lèi)，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。

　?。ǘ┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)和處置無(wú)形資產(chǎn)等。

　?。ㄈ┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表正表

　　現(xiàn)金流量表正表采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，分類(lèi)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應(yīng)單設(shè)"匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響"項(xiàng)目。

　　（二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

　　四、現(xiàn)金流量表的編制

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

　　第四節(jié)   合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表概念

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表，是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表和合并現(xiàn)金流量表。

　　按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)除編制其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

　?。ㄒ唬┠腹緭碛衅浒霐?shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。權(quán)益性資本指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下3種情況：

　　1母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　2母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　3母公司直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　?。ǘ┍荒腹究刂频钠渌煌顿Y企業(yè)。通常情況下，母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況之一者，應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，因而應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍：

　　1通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

　　2根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

　　3有權(quán)任免公司董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

　　4在公司董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司包括：

　　1已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。

　　2按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司。

　　3已宣告破產(chǎn)的子公司。

　　4準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。

　　5非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。

　　6受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

　　如果企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露：

　　1企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購(gòu)買(mǎi)子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。

　　2企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；將被購(gòu)買(mǎi)的子公司自購(gòu)買(mǎi)日起至報(bào)告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

　　3企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動(dòng)類(lèi)的"收回投資所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目下，單列"出售子公司所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映；將被購(gòu)買(mǎi)的子公司自購(gòu)買(mǎi)日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動(dòng)類(lèi)的"投資所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目下，單列"購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映。

　　第五節(jié)    會(huì)計(jì)報(bào)表附表

　　一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)情況的報(bào)表。該表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。

　　二、利潤(rùn)分配表

　　利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及以前年度未分配利潤(rùn)的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。

　　三、分部報(bào)表

　?。ㄒ唬┓植繄?bào)表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額情況的報(bào)表

　　分部報(bào)表按其反映的內(nèi)容不同，可分為業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)；地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。

　?。ǘ┓彩菨M足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制的范圍

　　1分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10%或以上（這里的營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，下同）；

　　2分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上；或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上；

　　3分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。

　　在按上述條件確定分部報(bào)表的編制范圍時(shí)，應(yīng)注意下列限制：

　　如果按上述條件納入分部報(bào)表范圍的各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入分部報(bào)表編制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額的75%及以上。

　　納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過(guò)，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報(bào)表。

　　如果前期某一分部未滿足條件而未納入分部報(bào)表編制范圍，本期因經(jīng)營(yíng)狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍的，應(yīng)對(duì)上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，以使數(shù)字具有可比性。

　　第六節(jié)     會(huì)計(jì)報(bào)表附注

　　一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容

　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了方便會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　（1）不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；

　　（2）重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；

　　（3）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；

　?。?）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；

　　（5）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

　　（6）企業(yè)合并、分立；

　　（7）重大投資、融資活動(dòng)；

　?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；

　　（9）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

　　二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其特征

　　關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的內(nèi)在關(guān)系。兩方或多方形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有的特征包括：①關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方，一個(gè)企業(yè)不可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；②關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響；③關(guān)聯(lián)方的存在可能會(huì)影響交易的公允性。

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方。

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式包括：

　　1直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如，母公司與子公司，受一母公司控制的各個(gè)子公司之間）；

　　2合營(yíng)企業(yè)；

　　3聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

　　4主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；

　　5受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

　　在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求

　　1當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下資料：企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型、名稱(chēng)、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益及其變化。其中，"企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型"是指工商登記時(shí)注明的企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類(lèi)型，如企業(yè)登記注冊(cè)類(lèi)型分為內(nèi)資企業(yè)，港、澳、臺(tái)商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)等類(lèi)型。

　　2當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。其中，"關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)"指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。

　?。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)方交易概念

　　關(guān)聯(lián)方交易指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型主要有：

　　1購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品；

　　2購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)；

　　3   提供或接受勞務(wù)；

　　4代理；

　　5租賃；

　　6提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）；

　　7擔(dān)保和抵押；

　　8管理方面的合同；

　　9研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；

　　10許可協(xié)議；

　　11關(guān)鍵管理人員報(bào)酬；

　　12關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組、應(yīng)收款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并等。

　　（五）關(guān)聯(lián)方交易的披露要求。

　　1關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理。零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的，可以不予披露；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大，如銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占本企業(yè)銷(xiāo)售收入10％及以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型披露。

　　2在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例；未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；定價(jià)政策。

　　3不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易。包括：在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露已包含在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，以及在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。

　　第十七章    預(yù)算會(huì)計(jì)

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　?。ㄒ唬┱莆帐聵I(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債的核算

　?。ǘ┱莆帐聵I(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容

　?。ㄈ┱莆帐聵I(yè)單位收入、支出的構(gòu)成

　　（四）了解預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成

　?。ㄎ澹┝私馐聵I(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容

　　［考試內(nèi)容］

　　第一節(jié)   預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成

　　預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

　　第二節(jié)   事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債

　　一、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算特點(diǎn)

　　（一）隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨入賬。對(duì)于盤(pán)盈存貨，沖減當(dāng)期支出，對(duì)于盤(pán)虧和毀損的存貨，列入當(dāng)期支出。

　?。ǘ┰诤怂銓?duì)外投資時(shí)，對(duì)于增加的對(duì)外投資，應(yīng)同時(shí)增加投資基金，對(duì)于減少的對(duì)外投資，應(yīng)同時(shí)減少投資基金。以購(gòu)買(mǎi)債券的形式對(duì)外投資，在債券持有期間，不預(yù)計(jì)利息收入；實(shí)際取得利息收入時(shí)，作為其他收入。

　?。ㄈ┰诤怂愎潭ㄙY產(chǎn)時(shí)，一般情況下，對(duì)于增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)增加固定基金，對(duì)于減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)減少固定基金。固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓取得的收入，應(yīng)增加修購(gòu)基金，報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)在清理過(guò)程中發(fā)生的損失，應(yīng)沖減修購(gòu)基金。

　　（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)有其特殊性，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入事業(yè)支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。

　　二、事業(yè)單位負(fù)債的核算特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┐盏母鞣N款項(xiàng)，如代收的預(yù)算資金、代收的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)作為負(fù)債入賬。

　?。ǘ┙枞肟铐?xiàng)，一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。

　　第三節(jié)   事業(yè)單位凈資產(chǎn)

　　一、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念

　　事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。

　　二、基金

　?。ㄒ唬┦聵I(yè)基金的概念

　　事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。

　　（二）固定基金的概念

　　固定基金是指事業(yè)單位因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤(pán)盈固定資產(chǎn)所形成的基金。

　?。ㄈ?zhuān)用基金的概念

　　專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。

　　三、結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。即，經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-（經(jīng)營(yíng)支出＋經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金）

　　四、結(jié)余分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，按規(guī)定可進(jìn)行分配。

　　結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是按規(guī)定提取專(zhuān)用基金（職工福利基金）。

　　第四節(jié)   事業(yè)單位收入與支出

　　一、事業(yè)單位收入的構(gòu)成

　　事業(yè)單位收入包括：補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入及其他收入。

　　二、事業(yè)單位支出的構(gòu)成

　　事業(yè)單位支出包括：撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專(zhuān)款、專(zhuān)款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用及銷(xiāo)售稅金。

　　第五節(jié)   事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

　　一、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表，指反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的左方為資產(chǎn)部類(lèi)，包括資產(chǎn)和支出兩大類(lèi)，右方為負(fù)債部類(lèi)，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類(lèi)。

　　二、事業(yè)單位收支表

　　事業(yè)單位收入支出表，指反映事業(yè)單位在一定期間的收入、支出及其分配情況的報(bào)表。

　　收入支出表的項(xiàng)目，按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項(xiàng)列示。